ACCA-AA考點解析，關(guān)于可持續(xù)經(jīng)營對審計意見的影響

在AA考試中，可持續(xù)經(jīng)營無論考到客觀題，還是考到主觀題，其中最重要知識點考核就是可持續(xù)經(jīng)營對審計意見的影響。本期就跟大家來解析一下可持續(xù)經(jīng)營相關(guān)內(nèi)容。

可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（going concern assumption）是公司編制財務(wù)報表的前提，如果可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當，財務(wù)報表要按照清算價值列示。因此，管理層需要在每個報告日對公司可持續(xù)經(jīng)營的適當性進行評估，即未來十二月內(nèi)公司有能力持續(xù)經(jīng)營（不存在資不抵債），或沒有意圖打算終止經(jīng)營。

如果可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，管理層還需要評估可持續(xù)經(jīng)營是否存在重大不確定性。如果存在重大不確定性，管理層需要在財報附注中充分披露該事項。這些都是管理層的責任。

而審計師需要實施審計程序就管理層對可持續(xù)經(jīng)營適當性的評估進行評估?；谠u估的結(jié)果，從而會影響審計師發(fā)表的審計意見。

評估結(jié)果通常分為以下幾種情況：

第一種情況：管理層不愿意對可持續(xù)經(jīng)營進行評估（management unwilling to assess going concern），或者評估的可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)少于十二個月，這種情況屬于審計范圍受限。

如果對財報的影響具有廣泛性（pervasive），審計師發(fā)表無法表示意見（disclaimer of opinion）；

如果對財報影響不具有廣泛性（not pervasive），審計師發(fā)表保留意見（qualified opinion）。

第二種情況：管理層做出可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)脑u估，但是審計師評估后認為該公司可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當?shù)摹?/p>

這種情況下，審計師發(fā)表否定意見（adverse opinion）。

第三種情況：審計師認可管理層做出可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)脑u估后，進而需要評估可持續(xù)經(jīng)營是否存在重大不確定性。

如果存在重大不確定性且管理層已經(jīng)在財報附注中充分披露，審計師發(fā)表無保留意見（unqualified opinion）。

但是，由于可持續(xù)經(jīng)營是重大事項，審計師需要在審計報表中添加單獨段，命名為“可持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性（material uncertainty related to going concern）”（與強調(diào)事項段作用一樣）。

如果存在重大不確定性但管理層沒有在財報附注中充分披露，這種情況屬于錯報。

審計師需要評估該錯報對財報的影響范圍。如果對財報的影響具有廣泛性，審計師發(fā)表無法否定意見；如果對財報影響不具有廣泛性，審計師發(fā)表保留意見。